銀行存款作為一個單位流動性較強的資產，注冊會計師在對其進行審計時，為降低審計風險，必須保持合理的懷疑及必要的職業(yè)謹慎。尤其需要關注以下幾個問題：

　　1.當被審計單位有定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未入賬貸款和應付票據的可能性。

　　在現(xiàn)有條件下，票據貼現(xiàn)融資是企業(yè)較為方便可行的融資手段之一。根據票據法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。但企業(yè)為避開銀行貸款的門檻，通常找一家與其關系不錯的單位配合，簽發(fā)無實質交易內容的銀行承兌匯票，隨即辦理票據貼現(xiàn)，變相取得銀行貸款。若被審計單位在辦理貼現(xiàn)后即將銀行存款、應付票據、財務費用入賬，注冊會計師面臨的審計風險不大。注冊會計師面臨的主要審計風險在于未發(fā)現(xiàn)被審計單位的賬外票據貼現(xiàn)融資。例如，某企業(yè)出于粉飾經營業(yè)績、虛增利潤的動機，虛構銷售收入及應收賬款；但若期末應收款項過大，會引起審計人員的重點關注。為避免引起審計人員的懷疑，企業(yè)還要制造銷貨款回收及時的假象，使用賬外票據貼現(xiàn)是其手法之一。

　　為降低此種審計風險，注冊會計師在審計時應做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復印件，則有可能已質押）；詳細審計承兌保證金的入賬記錄，根據保證金合理推斷企業(yè)的應付銀行承兌匯票規(guī)模；在對銀行存貸款進行函證時，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據轉為的逾期貸款明示為一項函證內容；結合應付票據的審計，索取企業(yè)申請銀行承兌匯票的內部控制制度和應付票據備查登記簿；結合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。

　　2.在抽查銀行存款大額收支時，應特別注意資產負債表日前后發(fā)生的業(yè)務。

　　上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構應收款項的回收，減少壞賬準備的計提，虛增利潤；同時虛增貨幣資金，美化現(xiàn)金流量。例如，某公司上市兩年后，募集資金已所剩無幾，生產經營不盡人意，若據實披露，則容易讓人得出判斷，該企業(yè)現(xiàn)金流量較差，前景不容樂觀。為避免出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)暫時從關系不錯的其他單位借一筆幾千萬的款項作為“預收賬款”入賬（并無實際交易，但為應付審計，客戶可能偽造銷售合同），資產負債表日后又分幾次將該借款予以歸還。再如，某企業(yè)年末實際經營情況為虧損，通過應收賬款的虛假回收來少提壞賬準備，扭虧為盈。具體做法為：資產負債表日前先從某一方（通常為關聯(lián)方）借一筆款項，作為回收貨款處理，同時以此款辦理定期存單作為質押或直接作為保證金，辦理銀行承兌匯票給對方，但不做賬務處理。這樣，提供款項一方無風險，造假企業(yè)也達到了目的，這種作假手法注冊會計師很難在年報審計時發(fā)現(xiàn)，特別是審計時間越接近資產負債表日越難發(fā)現(xiàn)。

　　注冊會計師為避免此類風險，在執(zhí)行抽查銀行存款大額收支程序時，要做到：仔細甄別交易是否為客戶所需，是否有足夠的依據證明其真實性；付款方是否與被審計單位經常發(fā)生業(yè)務；對接近期末時收到的大額款項應詳細審核銀行進賬單等入賬依據，付款人及付款銀行是否符合常理，必要時可親自到對方單位取證；結合應收款項、預收賬款相關明細戶審計，分析資產負債表日后至審計日的發(fā)生情況及回函情況等。要特別關注是否有非正�；虿槐匾�的收支活動。

　　3.存在大額未達賬項時，要核實其真正用途，直至作出必要的審計調整。

　　上市公司關聯(lián)方占用資金是一個非常敏感的問題，有些公司利用未達賬項打時間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關聯(lián)往來。例如，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。

　　注冊會計師在執(zhí)行核查銀行存款未達賬項程序時，要做到：區(qū)分未達賬項是否正常，大額資金支出去向是否明朗，大額資金收入來源是否可疑，可結合資產負債表日后公司的相關業(yè)務的賬務處理加以判斷。若公司對未達賬項在資產負債表日后入賬及時，應核實所附原始單據是否完整、真實、合法；若公司遲遲不對未達賬項入賬，可以懷疑其不正常，應視公司能否作出合理解釋來判斷其是否存在問題。